Документальное оформление дебиторской задолженности украина

Важная и полезная информация в статье: "Документальное оформление дебиторской задолженности украина". В статье рассмотрена тематика с различных точек зрения, что позволяет сделать верные выводы. По всем вопросам вы можете обратиться к нашему дежурному специалисту.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (акт ИНВ-17)

Инвентаризация расчетов: порядок и сроки проведения инвентаризации

По общему правилу перед составлением итоговой бухгалтерской отчетности за год организация обязана провести инвентаризацию совокупных активов и обязательств (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), в частности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Кроме того, инвентаризация по решению руководителя может быть проведена и в иных случаях. Таким случаем, к примеру, может стать подготовка отчетности для потенциального инвестора либо совета директоров, на котором будут решаться стратегические вопросы развития фирмы.

При этом компании важно объективно представлять, на какие объемы задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также каковы действительные объемы кредиторки предприятия перед контрагентами. Иными словами, требуется корректно провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов заключается в сверке величин, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке обоснованности их отражения, а также проверке задолженности на предмет просроченности.

Инвентаризация расчетов проводится в сроки, определенные во внутреннем документе (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Чтобы провести инвентаризацию расчетов, компания по общему правилу должна сформировать специальную инвентаризационную комиссию, функционирующую на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). В такую комиссию могут входить сотрудники административных подразделений фирмы, бухгалтерии, а также иных департаментов (юридического, финансового и т.д.). По своему усмотрению компания вправе включить в состав комиссии сотрудников аудиторских структур (как внутренних, так и внешних).

Инвентаризация расчетов оформляется приказом руководителя (форма ИНВ-22), в котором, в частности, указываются основания для ее проведения, сроки, а также состав комиссии.

ВАЖНО! Если хотя бы один член комиссии не присутствует при непосредственном проведении инвентаризации, результаты такой проверки будут считаться недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

После проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и выявления актуальных масштабов задолженности компания должна корректно оформить результаты инвентаризации расчетов. Для этого в приложениях к Методическим указаниям предусмотрены унифицированные формы первичных документов.

Одной из таких форм (приложение 16) является акт инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Компании целесообразно оформить результаты проверки объемов задолженности именно этим актом.

Если инвентаризация расчетов проводится перед составлением годовой отчетности, то ее результаты нужно отразить в бухгалтерской отчетности за год. Если же инвентаризация расчетов проводится по другим основаниям, то ее результаты подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была она была завершена (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 №49).

Инвентаризация дебиторской задолженности

Для того чтобы выявить действительные масштабы ДЗ организации, необходимо провести сверку расчетов по каждому должнику в разрезе отдельных договоров и оснований.

Традиционными для учета ДЗ являются счета, на которых отражаются расчеты с контрагентами (покупателями и поставщиками):

Величина выплаченных поставщикам или подрядчикам авансов

Документальное оформление дебиторской задолженности украина

Документ : Безнадежная дебиторская задолженность: бухгалтерский и налоговый учет

Безнадежная дебиторская задолженность: бухгалтерский и налоговый учет

ВОПРОС: Наше предприятие имеет с 01.07.99 г. просроченную дебиторскую задолженность. Во время возникновения такой задолженности предприятие применяло кассовый метод при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. затраты на выполнение не оплаченных заказчиком работ отражены на Дт 45 и составляют приблизительно 2000 грн. без НДС. Направленные в адрес дебитора акты сверки предприятию не возвращены. В арбитражный суд предприятие не обращалось по причине финансовых затруднений и незначительностью суммы задолженности (3000 грн., в т.ч. — НДС 500 грн.). Учитывая вышесказанное, прошу вас ответить на такие вопросы:

1. Каков порядок налогового учета налоговых обязательств по НДС по данной задолженности с момента ее возникновения и до истечения срока исковой давности (после вступления в силу Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. N 168/97-ВР предприятие зарегистрировалось как плательщик НДС с отчетным периодом равным, месяцу)?

2. Имеет ли право предприятие списать указанную дебиторскую задолженность согласно пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. N 283/97-ВР в состав валовых расходов?

3. Какой порядок документального оформления списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности?

4. На основании вышеприведенных данных приведите порядок бухгалтерского и налогового учета операций по такой задолженности с момента ее возникновения и до истечения срока исковой давности.

ОТВЕТ: Прежде чем перейти к ответу на такой вопрос, необходимо отметить, что в вопросе не указано, в какой период было осуществлено предоставление результатов работ. Однако, отсутствующую информацию можно легко восстановить, ссылаясь на действующее законодательство. Для этого обратимся к главе 5 ст.71 Гражданского кодекса Украины, в которой предусмотрено: общий срок исковой давности для защиты нарушенных прав устанавливается в три года. В этой связи, учитывая факт того, что срок исковой давности завершился 01.07.99 г., то такая задолженность могла возникнуть только 01.07.96 г.

Кроме того, в письме не указано, какие суммы НДС попали в единоразовые перерасчеты, а какие нет. Поэтому, отвечая на данный вопрос, предположим, что у предприятия в единоразовые перерасчеты по состоянию на 01.10.97 г. и 01.10.98 г. включалась только сумма НДС (на увеличение налоговых обязательств) по работе выполненной до 01.07.97 г., но так и не оплаченной заказчиком. Теперь все по порядку.

1. С введением в действие Закона о НДС(1*) предприятие обязано было включить сумму НДС по выполненной до 01.10.97 г., но неоплаченной работе, в единоразовый перерасчет по состоянию на 01.10.97 г. (п.11.8 ст.11). Указанный перерасчет должен был осуществляться в порядке, определенном Законом о НДС (1*) и Приказом N 419(2*). Согласно пп.»а» п.5.1 Приказа N 419(2*)сумма НДС (500 грн.) по выполненным, но не оплаченным по состоянию на 01.10.97 г. работам, должна была включиться в раздел 1″Расчет увеличения налоговых обязательств» строку «Товары, отгруженные покупателям до 01.10.97 г., но не оплаченные ими, и налогооблагаемые в соответствии с Декретом(3*)». Причем увеличение таких налоговых обязательств по НДС совершится только при условии погашения данной дебиторской задолженности, чего в нашем случае так и не произошло.

Со вступлением в силу Указа N 857(4*) плательщики налога на добавленную стоимость должны были осуществить еще один единоразовый перерасчет сумм налоговых обязательств и налогового кредита по НДС по состоянию на 01.10.98 г. в порядке, предусмотренном Указом N 857(4*) и Приказом N 468(5*). Указанный перерасчет производился на основании данных балансовых показателей хозяйственной деятельности по состоянию на 01.10.98 г. с учетом предыдущего единоразового перерасчета. По его результатам предприятие обязано было включить суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам (работам, услугам) до 01.10.97 г., но не оплаченным по состоянию на 01.10.98 г., на увеличение налоговых обязательств по НДС (раздел 1), независимо от того, произошла за них оплата или нет. В отличие от предыдущего перерасчета, данные единоразового перерасчета по состоянию на 01.10.98 р. должны были учитываться при составлении налоговой декларации по НДС*.

Читайте так же:  Какие документы необходимы для регистрации новой квартиры в новостройке

Таким образом, по итогам последнего единоразового перерасчета сумма НДС (500 грн.) по такой задолженности должна была уже засчитаться равными частями при определении налоговых обязательств по НДС. Однако в нашем примере оплата так и не произошла, поэтому по истечении срока исковой давности предприятие имело право уменьшить сумму налоговых обязательств по НДС (на 500 грн.) в соответствии с п.4.5 ст.4 Закона о НДС(1*).

Обязательным для этого условием является наличие следующих факторов:

1) такая задолженность была признана безнадежной в порядке, определенном законодательством Украины. Что же такое безнадежная задолженность? Ответ на этот вопрос дает п.1.25 Закона о прибыли(6*), где четко сказано: безнадежная задолженность — это задолженность по обязательствам, срок исковой давности по которым истек**;

2) обе стороны такой операции были плательщиками НДС, за исключением операций по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств.

2. Проанализировав порядок налогообложения НДС такой безнадежной задолженности, перейдем к вопросу ее включения в состав валовых расходов.

Для этого обратимся к пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли(6*), где предусмотрено: суммы безнадежной задолженности с истекшим сроком исковой давности в части, не отнесенной ранее на валовые расходы, подлежат включению в состав валовых расходов.

На сегодняшний день среди специалистов существуют две точки зрения относительно порядка списания сумм безнадежных дебиторских задолженностей, возникших до 01.07.97 г. (возникших у предприятия после отгрузки товаров (работ, услуг) при применении им кассового метода). Причем каждая из них имеет право на жизнь. Рассмотрим их.

Первое мнение — предприятия имеют право относить в состав валовых расходов сумму таких задолженностей (возникших до 01.07.97 г.) с истекшим сроком исковой давности. Главные аргументы:

1) пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли(6*) не требует для отнесения в состав валовых расходов сумм задолженностей с истекшим сроком исковой давности каких бы то ни было дополнительных условий;

2) в Справочниках льгот, утверждаемых Государственной налоговой администрацией Украины ежеквартально, с учетом вносимых в него изменений и дополнений имеется льгота с 01.07.97 г. под кодом 11020072 по списанию просроченной задолженности (т.е. начиная с 01.07.97 г. предприятия могут относить данные суммы в состав валовых расходов);

3) так как ни у кого не возникает сомнений относительно включения в состав валовых доходов сумм безнадежной кредиторской задолженности (в том числе возникшей до 01.07.97 г.), то следуя логике Закона о прибыли(6*), указанную дебиторскую задолженность необходимо относить на валовые расходы.

Второе мнение — предприятия не имеют права относить в состав валовых расходов сумму таких задолженностей (возникших до 01.07.97 г.) с истекшим сроком исковой давности. А пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли(6*) применим только к тем безнадежным задолженностям, которые возникли начиная с 01.07.97 г. Аргументы: отгрузка товаров (предоставление результатов работ, услуг) произошла в тот момент, когда действовал Закон о прибыли(6*) в «старой редакции» (от 28.12.94 г. N 334/94-ВР), согласно которому предприятие не относило суммы отгруженных товаров (работ, услуг) без их оплаты по кассовому методу ни на «выручку», ни на себестоимость реализованной продукции. Т.е. у предприятия не было ни доходов, ни расходов. После вступления в силу Закона о прибыли(6*) «в новой редакции» (п.22.14) предприятие также не имело право включать такие суммы без погашения указанной задолженности дебитором за выполненную работу ни на валовые расходы, ни на валовые доходы. По истечении срока исковой давности оплата не произошла. Поэтому у кредитора так и не возникло ни доходов, ни расходов (ни до, ни после 01.07.97 г.).

Таким образом, при отнесении сумм безнадежных задолженностей в состав валовых расходов бухгалтерам следует руководствоваться тем, что данный вопрос четко законодательно не урегулирован. А учитывая дефицит государственного бюджета и постоянные мероприятия по его мобилизации, налогоплательщикам трудно будет доказать представителям из ГНАУ свою точку зрения. Исходя из вышесказанного, автор статьи рекомендует предприятиям не относить в состав валовых расходов сумму задолженностей (возникших до 01.07.97 г.) с истекшим срок исковой давности ***.

3. Для того чтобы списать безнадежную задолженность, необходимо правильно документально оформить данную операцию. Поэтому не лишним будет напомнить, что в соответствии с п.62 Постановления N 250(7*) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по решению руководителя предприятия.

К сожалению, законодательством не предусмотрена конкретная форма такого решения. Но несмотря на это, предприятие все же обязано письменно оформлять его в произвольной форме с содержанием таких обязательных реквизитов (по мнению автора), как:

— полное название предприятия-дебитора с указанием его идентификационного и индивидуального налогового кода, даты и причины возникновения задолженности;

— полный перечень первичных документов, подтверждающих данный факт;

— дата принятия решения с обязательным указанием того, что данная задолженность должна учитываться не менее пяти лет за балансом (а можно и более) со времени такого списания для наблюдения за возможностью ее взимания в случае изменения имущественного состояния должника (абзац 2 п.62 Постановления N 250(7*)).

— подпись руководителя и главного бухгалтера;

— печать предприятия (учреждения);

По мнению автора, примерный вид данного решения будет выглядеть следующим образом.

____ Утверждаю __________
генеральный директор
ООО «Техномаш» Иванов С. Г.
(должность и фамилия с инициалами)
_________________________________
(подпись)

Списать с баланса дебиторскую задолженность АО «MMM», идентификационный код 19413164, индивидуальный налоговый код 415719362872 за выполненные работы по ремонту офиса по договору от 11.04.96 г., что подтверждает акт выполненных работ от 01.07.96 г. на сумму 3000 грн., в т.ч. НДС — 500 грн., в связи с окончанием срока исковой давности. Указанная сумма должна учитываться на забалансовом счете 005 в течение пяти лет со дня списания такой задолженности в целях наблюдения за возможностью ее взимания в случае изменения имущественного состояния должника.

Генеральный директор Иванов С. Г.

Главный бухгалтер Матвеева Е. К.

4. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета указанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности представлен в таблице 1.

— 68/П-97 — счет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС, срок уплаты которого не наступил» «Единоразовый перерасчет-97»;

— 68/П-98 — счет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС, срок уплаты которого не наступил» «Единоразовый перерасчет-98»;

— 005 — забалансовый счет «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».


(1) Валовых доходов и валовых расходов в данном случае не возникает. А бухгалтерский учет без применения счетов 18 и 48 , аналогичен бухгалтерскому учету с применением счетов 18 и 48.

Читайте так же:  Отсутствие строки гражданство в свидетельстве о смерти

(2) Относительно того, что делать с дебетом сумм НДС, затраченным на выполнение такой работы (которые ранее были отнесены в уменьшение налоговых платежей по НДС), то данный вопрос будет рассмотрен отдельно в последующих публикациях.

*Результат единоразового перерасчета по состоянию на 01.10.98 г. определяется исходя из разницы, полученной между суммами налоговых обязательств и налогового кредита. Вышеупомянутая разница равными частями относится в строку 8 налоговой декларации по НДС соответственно на увеличение (со знаком «+», если сумма налоговых обязательств больше суммы налогового кредита ) или уменьшение (со знаком «-«, если сумма налоговых обязательств меньше суммы налогового кредита) налоговых обязательств каждого отчетного периода начиная с октября 1998 г. и заканчивая июнем 1999 г. (если плательщик предоставляет налоговую декларацию по НДС ежеквартально, то с IV квартала 1998 года по II квартал 1999 года) (включительно).

**Это не полный перечень задолженностей, которые являются безнадежными в соответствии с п.1.25 Закона о прибыли(6*).

***Дополнительно хотелось бы обратить ваше внимание на то, что нормы пункта 12.1 «Порядок регулирования сомнительной, безнадежной задолженности» Закона о прибыли(6*) не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров (работ, услуг), проданных (отгруженных, предоставленных, выполненных) до 01.07.97 г (п.22.12).

В указанном пункте предусмотрен порядок уменьшения валовых доходов на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в случае, если покупатель таких товаров задерживает без согласлвания с продавцом их оплату.

Перечень используемых документов

(1*)Закон о НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями.

(2*)Приказ N 419 — Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 18.11.97 г. N 419 «Порядок проведения единоразового перерасчета сумм налогового кредита и налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 5 декабря 1997 г. под N 578/2382).

(3*)Декрет — Декрет КМУ «О налоге на добавленную стоимость» от 26.12.92 г. N 14-92, с изменениями и дополнениями.

(4*)Указ N 857 — Указ Президента Украины от 07.08.98 г. N 857 «О некоторых изменениях в налогообложении», с изменениями и дополнениями.

(5*)Приказ N 468 — Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.98 г. N 468 «Порядок проведения единоразового перерасчета сумм налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19 октября 1998 г. под N 669/3109).

(6*)Закон о прибыли — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. N283/97-ВР.

(7*)Постановление N 250 — Постановление Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 «Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине», с изменениями и дополнениями.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Документальное оформление учета дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете ОАО «ЭКА» дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

  • 1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
  • 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
  • 3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
  • 4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
  • 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
  • 6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
  • 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
  • 8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
  • 9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

  • — в форме предварительной оплаты;
  • — в форме отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, для покупателя этих товаров и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

  • — Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • — Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т. е., основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров), стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62. На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерской отчетности (Форма №1) дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты отражается по строке 230, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты отражается по строке 240, раздела II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

Читайте так же:  Как пенсионеру из россии уехать жить постоянно в израиль

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается, осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

В бухгалтерском учете (Форма №1) кредиторская задолженность отражается по строке 620 раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса и отдельными строками приводится ее расшифровка. По строке 620 в том числе указываются:

Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма страховых взносов, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами», а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке «задолженность по налогам и сборам».

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.

По строке «прочие кредиторы» — сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются:

  • — задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации;
  • — задолженность перед подотчетными лицами;
  • — задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»:

  • — задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам;
  • — задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

[3]

Документальное оформление дебиторской задолженности

Основой формирования дебиторской задолженности являются договорные отношения. В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

[2]

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятия государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции (работ, услуг), а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств возникающих в результате определенной сделки.

Таким образом, юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками различных видов договоров определяются Гражданским кодексом России, согласно которому организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.

Все коммерческие отношения между хозяйствующими субъектами оформляются договорами. Договор поставки заключается между покупателем и продавцом, в котором поставщик обязуется поставить приобретенный товар или продукцию покупателю. Одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности является договор комиссии.

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную (форма N ТОРГ-12) и счет-фактуру. Если товар до покупателя доставляет организация-продавец, выписывают товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т). Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист (формы N 4-С и 4-П).

В организациях регулярно проводиться инвентаризация расчетов. Перед началом инвентаризации составляют акты сверки расчетов с другими организациями.

Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма N ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17).

На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем товаров организации).

Читайте так же:  Документы на загранпаспорт нового образца копии

Между предприятия могут производится товарообменные операции. В соответствии со ст.567 ГК РФ данная операция оформляется договором мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

В общеэкономическом смысле под товарообменными операциями принято понимать любые операции, при которых отсутствует движение денежной массы (товар обменивается на услугу, услуга предоставляется взамен выполнения каких-либо работ и т.д.). В правовом аспекте товарообмен представляет собой операцию, в рамках которой стороны обмениваются товарно-материальными ценностями. Это означает, что если два субъекта заключили между собой договор, по которому один передает другому определенный товар, а взамен получает обусловленную договором услугу, то речь в данном случае следует вести о смешанном договоре, содержащем элементы купли-продажи и возмездного оказания услуг, а не о договоре мены [29, с. 56].

Путем заключения договора мены можно обменять товар на товар, товар на имущественное право, имущественное право на другое имущественное право.

Торговые организации, осуществляющие комиссионные операции правовые отношения оформляют договором комиссии, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента [1, ст.990].

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В случае оказания возмездных услуг предприятию другим предприятием заключается договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К договору возмездного оказания услуг относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, медицинских, ветеринарных, консалтинговых и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем.

В этом случае вступает в действие ст.196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности в три года. Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком [ст.797, ст.966]. Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора, а не с даты возникновения задолженности.

Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. В случае, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства.

Если обязательство не исполнено в разумный срок или срок его исполнения определен моментом востребования, то должник обязан исполнить его в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Данное положение правомочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Таким образом, договорные отношения между предприятиями оформляются хозяйственными договорами согласно гражданскому законодательству.

Документальное оформление дебиторской и кредиторской задолженности

бухучет.doc

  1. наименование расчётного документа;
  2. номер платёжного поручения, дата выписки;
  3. номер банка плательщика, наименование;
  4. наименование плательщика, счёт в банке;
  5. наименование получателя, счёт в банке;
  6. наименование банка получателя, его номер;
  7. назначение и сумма платежа цифрой и прописью.
  8. Акцепт.

Отгрузив продукцию или выполнив определённую работу, поставщик выписывает на имя покупателя счёт и платёжное поручение; счёт сдаётся в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырёх экземплярах — если в разных банках, или в трёх — если в одном. Различают предварительный акцепт или последующий акцепт.

Плательщику при предварительном акцепте даётся трёхдневной срок со дня поступления расчётного документа в банк для согласия или отказа от оплаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если организация в течение трёх дней не заявит об отказе от акцепта, расчётный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчётного счёта. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчётах.

При последующем акцепте расчётные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Организация в течение трёх дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчётном счёте плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из — за отсутствия заказа. Частичный отказ — при неправильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.

Расчёты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчётах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определённый срок и только на одного поставщика. Согласно Положению о безналичных расчётах для аккредитива плательщик предоставляет обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:

1) номер договора, по которому открывают аккредитив; срок действия аккредитива; наименование исполняющего банка;

2) место исполнения аккредитива, полное наименование документов, по которым производится выплата по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

3) вид аккредитива;

4) для отгрузки, каких товаров или оказания, каких услуг открывают аккредитив, сроки отгрузки;

5) сумма аккредитива;

6) способ реализации аккредитива.

Банк действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аккредитивная форма отличается от расчётов платёжными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определённый его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

1) покрытого (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;

2) отзывного и безотзывного;

Открытие покрытого (депонированного) аккредитива означает, что банк — эмитент обязан перечислять суммы аккредитива (покрытие) за счёт плательщика, либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счёта банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк — эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.

Отзывным признаётся аккредитив, который может быть изменён или отменён банком — эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не сказано, что он безотзывной.

Читайте так же:  В какие сми написать жалобу на сотруджников мвд

Безотзывным признаётся аккредитив, который не может быть отменён без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив подтверждается банком — эмитентом по просьбе банка исполнителя. Исполнение безотзывного аккредитива гарантируется не только банком — эмитентом, но и исполнительным банком. Аккредитивная форма расчётов регулируется Положением о безналичных расчётах.

По п.1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чек должен удовлетворять требованиям ст. 878 ГК РФ, а именно:

1) наименование “чек”, поручение плательщику выплатить определённую денежную сумму;

2) наименование плательщика и указание счёта, с которого должен быть произведен платёж;

3) валюта платежа;

4) дата и место составления чека;

5) подпись лица, выписывающего чек;

6) печать организации.

Оплата чека производится за счёт средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется к оплате путём предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке, установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.

Поскольку чек является ценной бумагой, передача прав по нему осуществляется в порядке, установленном для передачи прав по ценным бумагам в соответствии со ст. 146 ГК РФ. Согласно этой статье права на чек передаются по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.

Основанием для принятия на учёт кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчётные документы и документы, свидетельствующие о факте совершения сделки.

Основными реквизитами расчётного документа (счёта — фактуры) являются:

[1]

  1. номер документа и дата его составления;
  2. сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.);
  3. сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом;
  4. сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.);
  5. сведения об условиях поставки, включая сведения о транспортировке груза;
  6. формы расчётов за поставку (в безналичном порядке, расчёты наличными через кассу, расчёты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и др.);
  7. сведения о проданных товарах, выполненных работах и оказанных услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей);
  8. единицы измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с НДС;
  9. стоимость товара, включая НДС и без НДС.

Документы, свидетельствующие о факте совершения сделки, необходимые для принятия к учёту выполненных работ и оказанных услуг, включают:

Аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся в ведомости № 7. Такая ведомость открывается для каждого субсчёта. В конце месяца по ведомости аналитического учёта подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал — ордер № 8 по кредиту счёта 76. По счёту 76 записи производят итогами за месяц по субсчетам.

При получении материалов может оформляться форма № М -7, когда есть расхождения между фактическим качеством и количеством товара и данными сопроводительных документов. Например, если ценности списаны на задолженность поставщика, сторонних лиц.

Для системного отражения операций приобретения материалов, расчётов за произведённые подрядчиком работы и оказанные услуги, и расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал — ордер № 6. Он ведётся линейно — позиционным способом, что даёт возможность судить о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу.

При осуществлении расчётов в порядке плановых платежей журнал-ордер № 6 ведётся с ведомостью № 5 «Аналитический учёт расчётов с поставщиками в порядке плановых платежей». Ведомость открывают на год, полугодие или квартал.

При журнально — ордерной форме учёта расчёты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16. Аналитический учёт организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца. По реализации аналитический учёт ведётся в ведомости № 16. В этой ведомости учёт ведётся в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. Синтетический учёт организуется в журнале — ордере № 11.

Когда в кассу поступают суммы по удовлетворённым претензиям, то оформляется приходный кассовый ордер (форма № КО — 1), отчёт кассира (форма № КО — 4). Если деньги по удовлетворённым претензиям поступают на расчётный и валютный счета – выписка банка, платёжное поручение.

Акт о списании дебиторской задолженности применяется для списания с баланса дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. По этому акту также списывается ущерб, подлежащий взысканию с виновных лиц.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Синтетический и аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» ведётся в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

Источники


  1. ред. Суханов, Е.А. Том 1. Гражданское право. Общая часть; М.: Волтерс Клувер; Издание 3-е, перераб. и доп., 2013. — 720 c.

  2. Иванов, И.И. Методические рекомендации по обращению в Европейский Суд по правам человека; новая юстиция, 2013. — 288 c.

  3. Хргиан, А.Х. История и методология естественных наук. Выпуск 03. Физика / А.Х. Хргиан. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2012. — 292 c.
  4. Каландаришвили, З. Н. Актуальные проблемы правовой культуры российской молодежи / З.Н. Каландаришвили. — М.: ИВЭСЭП, Знание, 2009. — 172 c.
Документальное оформление дебиторской задолженности украина
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here